隨著人民生活水平的提高，國民身體素質(zhì)也改善了不少。體現(xiàn)在職場中，可以看到：已達(dá)退休年齡，甚至已經(jīng)開始享受養(yǎng)老保險(xiǎn)金待遇的“老職場人”，仍有機(jī)會和意愿繼續(xù)發(fā)揮“余熱”，堅(jiān)持在工作崗位上。但對于這些退休返聘人員的社保及個(gè)稅問題，一直是財(cái)稅圈人士討論的重點(diǎn)話題之一。今日有閑，來聊聊這個(gè)話題。注意：本文說的退休返聘人員是指：已達(dá)退休年齡且已經(jīng)享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的再就業(yè)人員。個(gè)人認(rèn)為：說明這個(gè)話題，需要回答以下三個(gè)問題。

一、成立什么用工關(guān)系？

確定法律關(guān)系是解決合同簽訂、社保及個(gè)稅繳納的最根本性問題。所以，我們首先要弄明白退休返聘人員與用人單位之間成立什么用工關(guān)系。

1、法律規(guī)定

《勞動合同法》第四十四條規(guī)定，勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，勞動合同終止。由此可知：返聘人員若已經(jīng)退休且開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，就無法簽訂勞動合同。

2、司法解釋

最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋（三）第七條規(guī)定，用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

所以，退休返聘人員與用人單位之間成立勞務(wù)關(guān)系，需要與其簽訂勞務(wù)合同。

二、是否需要繳納社保？

1、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，不需繳納�！渡鐣�保險(xiǎn)法》第十六條規(guī)定，參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人，達(dá)到法定退休年齡時(shí)累計(jì)繳費(fèi)滿十五年的，按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員被再次聘用時(shí)，因成立的勞務(wù)關(guān)系，已非用人單位職工，用人單位應(yīng)不（客觀上也不能）為其繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)。至于失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，也無繳納之必要或基礎(chǔ)。

2、醫(yī)療保險(xiǎn)，根據(jù)情況來定

《社會保險(xiǎn)法》第二十七條規(guī)定，參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人，達(dá)到法定退休年齡時(shí)累計(jì)繳費(fèi)達(dá)到國家規(guī)定年限的，退休后不再繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按照國家規(guī)定享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇；未達(dá)到國家規(guī)定年限的，可以繳費(fèi)至國家規(guī)定年限。若退休返聘人員，雖達(dá)到法定退休年齡，但累計(jì)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)未達(dá)到國家規(guī)定年限，用人單位及返聘人員可為其繳納至國家規(guī)定年限止。

3、工傷保險(xiǎn)，分情況處理

人力資源社會保障部關(guān)于執(zhí)行《工傷保險(xiǎn)條例》若干問題的意見（二）（人社部發(fā)〔2016〕29號）第二條規(guī)定，用人單位招用已經(jīng)達(dá)到、超過法定退休年齡或已經(jīng)領(lǐng)取城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的人員，在用工期間因工作原因受到事故傷害或患職業(yè)病的，如招用單位已按項(xiàng)目參保等方式為其繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)適用《工傷保險(xiǎn)條例》。即：返聘退休人員，若用人單位已按項(xiàng)目參保等方式為其繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的，享受工傷保險(xiǎn)待遇。但若未按項(xiàng)目參保等方式為其繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，部分地區(qū)社保系統(tǒng)不支持為其單獨(dú)繳納工傷保險(xiǎn)。此時(shí)，建議：用人單位自行購買商業(yè)雇主責(zé)任險(xiǎn)。

三、按“工資薪金所得”繳納個(gè)稅嗎？

1、相關(guān)文件有三個(gè)

1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）規(guī)定，對何為國稅函[2005]382號所稱的“退休人員再任職”，做了明確，即應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）則規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

4、綜合來看，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的“再任職”“退休人員”，必須滿足同時(shí)三個(gè)條件：簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）、不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入、職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

5、若是本文所說的“退休返聘人員”（已達(dá)退休年齡且已經(jīng)享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的再就業(yè)人員），就不滿足上述條件一，因?yàn)楹炗喌氖莿趧?wù)合同。

所以，返聘退休人員（已達(dá)退休年齡且已經(jīng)享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的再就業(yè)人員），應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。2019年1月1日起，歸入“綜合所得”繳納個(gè)人所得稅。

四、總結(jié)

1、用人單位返聘退休人員（已達(dá)退休年齡且已經(jīng)享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的再就業(yè)人員），簽訂勞務(wù)合同、可只繳納工傷保險(xiǎn)、按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、至于用人單位返聘已達(dá)退休年齡但未享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇人員，個(gè)人認(rèn)為：和正常用工應(yīng)無區(qū)別，即：簽訂勞動合同、繳納社保（五險(xiǎn)）、按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，即可。